INTERNASIONAL SEKTOR PUBLIK STANDAR AKUNTANSI: ISU KONSEPTUAL DAN KELEMBAGAAN

NAMA            : HARNADI

NIM                 : 10800112073

JURUSAN     : AKUNTANSI  

INTERNASIONAL SEKTOR PUBLIK STANDAR AKUNTANSI:

ISU KONSEPTUAL DAN KELEMBAGAAN

James L. Chan

ABSTRAK

Dalam saat "revolusi global dalam akuntansi pemerintah," International Public Standar Akuntansi Sektor (IPSAS) yang diusulkan untuk diadopsi oleh pemerintah di seluruh dunia. Setelah menjelaskan sifat IPSAS, kertas membahas isu-isu konseptual mengenai kemampuan sistem dan akuntabilitas internal, kerangka konseptual, persaingan standar bisnis, basis akrual dan konsolidasi keuangan pernyataan. Isu-isu kelembagaan mengenai representasi di papan IPSAS dan satu-satunya pengawasan oleh Federasi Internasional Akuntan (IFAC) juga analisis. Menetapkan standar adalah langkah pertama di jalan panjang fundamental reformasi praktik akuntansi pemerintah di seluruh dunia.

Kata kunci: Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional, IPSAS, globalisasi, reformasi keuangan, pengaturan standar

PENDAHULUAN

Standar Internasional Akuntansi Sektor Publik (IPSAS) adalah pusat dari "Revolusi global dalam akuntansi pemerintah" (Heald, 2003) dalam menanggapi panggilan untuk akuntabilitas keuangan pemerintah yang lebih besar dan transparency.IPSAS mengacu pada rekomendasi yang dibuat oleh Dewan IPSAS di bawah naungan International Federation of Accountants. IPSAS diterima akuntansi untuk dana yang diberikan di bawah Program Bank Dunia. Negara-negara berkembang didesak untuk mengadopsi IPSAS oleh internasional organisasi yang menyediakan bantuan keuangan kepada negara-negara berkembang. Negara lain, terlepas dari sistem politik dan ekonomi mereka, didorong untuk menyelaraskan mereka standar nasional dengan IPSAS.Dengan demikian, IPSAS telah menjadi de facto internasional tolok ukur untuk mengevaluasi praktikakuntansi pemerintah di seluruh dunia. Untuk ini alasan, IPSAS layak perhatian akuntansi pembuat kebijakan, praktisi dan sarjana sama. (Ketika standar individu atau beberapa dibahas, kalimat "IPSAS yang "digunakan; ketika seluruh rangkaian standar disebut, "IPSAS adalah"muncul sebagai gantinya.)

Makalah ini secara kritis membahas isu-isu konseptual dan kelembagaan dalam menetapkan IPSAS. Isu-isu konseptual yang bermasalah atau titikdiperdebatkan pada substansi IPSAS. Masalah kelembagaan, di sisi lain, berhubungan dengan tata kelola dan proses pengaturan IPSAS. Sebuah pengantar singkat untuk IPSAS mendahului analisis masalah.

Ini merupakan yang terbaru dalam serangkaian makalah penulis telah menulis di IPSAS selama periode beberapa tahun, di mana IPSAS dan strukturkelembagaan telah diperluas. Ini makalah menjelaskan, menjelaskan dan kritik IPSAS dengan keyakinan bahwa seorang sarjana harus independen memeriksa bahkan literatur otoritatif dan pihak berwenang yang praktisi diwajibkan untuk mematuhi.

SIFAT IPSAS

Dalam rangka untuk membiasakan pembaca dengan IPSAS, bagian ini mengidentifikasi mereka karakteristik, menjelaskan struktur mereka, dan secara singkat menjelaskan spesifik IPSAS ke sektor publik, atas dasar informasi terutama dari situs Dewan IPSAS.

IPSAS

Perbedaan dapat dibuat antara IPSAS-huruf kecil - sektor publik internasional akuntansi standar - dan huruf IPSAS, yaitu Sektor Publik Internasional Standar Akuntansi. The "IPSAS" mengacu pada norma-norma pelaporan keuangan pemerintah diperlukan atau direkomendasikan oleh (1) internasional perjanjian, kesepakatan, dan kontrak; dan (2) organisasi internasional yang bersifat resmi. Kategori pertama meliputi, misalnya, definisi "defisit" dan "utang" digunakan dalam menghitung rasio keuangan di bawah Maastricht Treaty, dan dalam memenuhi persyaratan persyaratan Internasional Dana Moneter (IMF). Kategori kedua meliputi pelaporan keuangan pemerintah persyaratan dalam Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) dan Sistem Eropa Account Nasional (SNA), IMF Pemerintah Statistik Keuangan (GFS) dan Transparansi Fiskal (FT), Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan (OECD) Anggaran Proyek transparansi. Karena hubungan erat antara IPSAS ini dan IPSAS, yang organisasi yang bersangkutan telah bekerja pada harmonisasi mereka.

Karakteristik umum

Ada beberapa cara untuk mengkarakterisasi IPSAS: sebagai versi internasional nasional

standar; sebagai versi pemerintah standar akuntansi bisnis; dan sebagai versi profesional hukum dan peraturan.

IPSAS secara substantif model Anglo-Amerika akuntansi pemerintah diangkat ke tingkat internasional. Kesamaan ini begitu besar bahwa Amerika Serikat dan maju Negara  Persemakmuran Inggris - Australia, Kanada, Selandia Baru, dan Inggris - yang dianggap sebagai de facto pengadopsi dari IPSAS. Meskipun variasi mereka, pemerintah di negara-negara ini sekarang secara rutin mengeluarkan laporan keuangan konsolidasi diproduksi oleh sistem akuntansi akrual sesuai dengan standar yang ditetapkan oleh dewan umumnya tidak tergantung dari pemerintah.

IPSAS adalah versi pemerintah Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). IFRS ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan yang pendahulunya untuk perusahaan multinasional. Sejak awal, konvergensi IFRS memiliki menjadi modus operandi Dewan IPSAS dan pendahulunya, Sektor Publik Komite. Dalam pandangan mereka, kecuali ada alasan bagi pemerintah untuk berbeda dari

bisnis, IFRS berlaku untuk pemerintah.

Akhirnya, IPSAS adalah versi profesional hukum dan peraturan pemerintah akuntansi dan pelaporan keuangan. IPSAS dikembangkan oleh kelompok tenaga ahli yang ditunjuk oleh federasi global badan profesional akuntansi di lebih dari 100 negara. IPSAS tidak dibatasi atau dilaksanakan baik oleh "IPSAS" yang disebutkan di atas atau dengan nasional hukum dan peraturan yang berlaku melalui proses legislatif dan administratif.

Ruang Lingkup

Menangani masalah-masalah IPSAS pengukuran keuangan dan pelaporan keuangan kepada public. Secara khusus, mereka menentukan bentuk dan isi dari apa yang disebut "tujuan umum keuangan Pernyataan "dan pengungkapan keuangan yang berkaitan dengan laporan tahunan pemerintah. Ini Laporan keuangan terdiri dari laporan posisi keuangan dan pernyataan

kinerja keuangan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi keuangan akrual, serta Laporan arus kas yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kas.

Pembatasan lingkup diri dikenakan ini memiliki sejumlah implikasi. IPSAS tidak berurusan dengan langkah-langkah keuangan yang digunakan dalam penganggaran. IPSAS tidak membahas isi laporan yang dihasilkan untuk menunjukkan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan, termasuk anggaran eksekusi. Laporan ini dianggap sebagai "laporan tujuan khusus" di luar lingkup IPSAS.

Aktiva

IPSAS lebih dipahami jika seseorang menyadari asumsi yang mendasarinya. Itu Asumsi pertama adalah bahwa ada begitu banyak transaksi yang umum di swasta dan publik sektor yang mungkin, dan memang lebih baik, untuk memiliki satu set yang berlaku umum prinsip akuntansi untuk kedua sektor. Kebanyakan IPSAS sehingga dapat diatur dengan membuat Perubahan sederhana dengan standar yang diumumkan oleh International [Bisnis] Akuntansi Standar Board (IASB). Selain itu, Dewan IPSAS akan menetapkan standar untuk transaksi dan kejadian unik untuk sektor publik.

Asumsi kedua adalah bahwa karena perusahaan bisnis setiap tahunnya mempersiapkan konsolidasi laporan keuangan dengan metode akrual, pemerintah harus melakukan hal yang sama. Laporan keuangan konsolidasi mencakup organisasi utama dan anak perusahaan di dimana organisasi utama memiliki kepemilikan mayoritas. Dasar akrual yang digunakan oleh perusahaan bisnis menganggap penjualan (bukan produksi) barang dan jasa sebagai kriteria untuk menilai kinerja keuangan.

Asumsi ketiga adalah bahwa standar akuntansi yang lebih objektif dan lebih tinggi kualitas jika mereka ditetapkan oleh kelompok ahli independen dari organisasi wajib mengikuti standar. Untuk sektor publik, kemandirian dapat dicapai atau setidaknya ditingkatkan dengan memberikan tugas kepada badan sektor swasta, dewan penasehat, atau meningkatkan jumlah masyarakat (non-pemerintah) anggota.

Akhirnya, standar akuntansi harus diproduksi melalui proses hukum. Proses hukum berarti bahwa penelitian dan pertimbangan harus mendahului keputusan. Selain itu, memadai peluang yang disediakan bagi pihak yang berkepentingan untuk memberikan masukan sebelum standar yang diselesaikan.

Struktur

Atas dasar tempat di atas, Dewan IPSAS dan pendahulunya telah melalui dua tahap penetapan standar. Tahap pertama 1996-2002 menghasilkan skor standar dengan memodifikasi IFRS yang sesuai. Sejak tahun 2002, tahap kedua telah difokuskan pada isu-isu spesifik sektor publik. (Pembaca yang berminat dapat memperoleh up-to-date informasi tentang kegiatan penetapan standar board, dan bebas dapat men-download teks dokumen tersebut.) standar umum tercantum di depan standar tertentu, dan standar khusus sektor publik yang tercatat dalam huruf miring. (Judul pendek digunakan seperlunya.)

Cash-basis dan Accrual-basis Standar. Dewan mengeluarkan satu uang tunai komprehensif  basis standar, mungkin untuk negara-negara, seperti negara-negara berkembang, yang tidak siap untuk mengadopsi basis akrual. Semua yang lain IPSAS mematuhi basis akrual.

Standar Umum Akuntansi Pengakuan dan Pengukuran. Hanya ada tiga standar dalam kategori ini, yaitu:

• Nomor 4: Pengaruh perubahan kurs mata uang asing

• Nomor 9: Pendapatan dari transaksi valuta

• No. 23: Pendapatan dari transaksi non-exchange (pajak dan transfer)

Standar Umum Pelaporan. Ada standar sebelas dalam kategori ini, yaitu:

• Nomor 1: Penyajian Laporan Keuangan

• No 2: laporan arus kas

• No 3: kesalahan Fundamental dan perubahan kebijakan akuntansi

• Nomor 6: Laporan keuangan konsolidasi dan akuntansi untuk entitas yang dikendalikan

• No. 8: ... Bunga dalam usaha patungan

• No 10: Pelaporan keuangan dalam perekonomian hiperinflasi

• No 14: Peristiwa setelah tanggal pelaporan

• No 18: Pelaporan segmen

• No 20: Terkait pengungkapan pihak

• Nomor 22: Pengungkapan ... tentang Sektor Pemerintahan Umum

• No. 24: ... Informasi Anggaran ...

Standar Elemen Tertentu Laporan Keuangan. Ada 13 standar dalam kategori ini, yaitu:

• No 3: Surplus bersih atau defisit untuk periode

• No 5: Biaya pinjaman

• No 7: ... Investasi pada perusahaan asosiasi

• No 11: kontrak konstruksi

• No 12: Persediaan

• No 13: Sewa

• No. 15: Instrumen Keuangan

• No. 16: Investasi properti

• No. 17: Aset, dan peralatan

• No 19: Ketentuan, kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi

• No. 21: Penurunan nilai dari aset non-kas

• No 25: Imbalan kerja

• No 26: Penurunan Nilai aset penghasil kas

Draf eksposur. Pada awal Juli 2008, dua draft paparan ditunggu komentar publik,

yaitu:

• pengaturan konsesi Layanan

• Manfaat Sosial: pengungkapan tunai kepada individu dan rumah tangga

Proyek saat ini: Pada saat yang sama, ada lima proyek saat ini, yaitu:

• Kerangka konseptual untuk laporan keuangan bertujuan umum sektor publik entitas

• Ulasan IPSAS cash-basis

• Instrumen keuangan

• keberlanjutan fiskal dari program pemerintah dan pembiayaan mereka

• Aset Warisan

Singkatnya, Dewan IPSAS telah menghasilkan sejumlah kecil khusus sektor publik standar, tetapi lebih sedang berlangsung. Ada banyak standar pada topik tertentu dari kriteria. umum. Akhirnya, dewan baru-baru ini memulai sebuah proyek untuk mengartikulasikan formal

kerangka konseptual pelaporan keuangan pemerintah.

Standar Khusus untuk Sektor Publik

Saat ini ada empat IPSAS khusus untuk sektor publik.

Nomor 21 penurunan nilai aset non-kas menghasilkan: Ini aktiva tetap yang melakukan tidak menghasilkan manfaat komersial. Standar tersebut mengharuskan pengakuan kerugian karena penurunan nilai, yang merupakan penurunan nilai wajar di luar depresiasi.

 Nomor 22 di sektor pemerintahan umum: Standar ini menjelaskan perbedaan pelaporan entitas dalam pelaporan keuangan dan pelaporan statistik. Pemerintah Umum Sektor (GGS) yang digunakan dalam pelaporan statistik meliputi keuangan publik dan non-keuangan korporasi. Standar panggilan untuk pengungkapan tambahan tentang GGS.

Nomor 23 tentang pendapatan dari transaksi non-exchange: Standar ini meliputi pajak dan transfer, yang mengacu pada denda, sumbangan dan pengampunan utang. Pendapatan adalah kenaikan aset atau penurunan kewajiban. Pengakuan pendapatan tergantung pada peristiwa kena pajak yang memicu arus masuk sumber daya potensial.

Nomor 24 tentang keterbukaan informasi anggaran: Pengungkapan yang dibuat di luar keuangan pernyataan. Ini panggilan standar untuk pengungkapan berikut: asli dan anggaran akhir

dengan pendapatan dan alokasi diproyeksikan; jumlah yang sebenarnya atas dasar anggaran; sebuah Penjelasan varians; serta rekonsiliasi basis akrual dan anggaran. Standar tambahan kemungkinan akan hasil dari draft eksposur dan proyek-proyek saat ini ditunjukkan sebelumnya.

ISU KONSEPTUAL

Isu-isu konseptual poin diperdebatkan tentang standar sendiri, termasuk substansi dan ide-ide yang mendasari, berbeda dengan isu-isu kelembagaan atau organisasi. Isu-isu konseptual meliputi:

• Abaikan kemampuan sistem dan akuntabilitas internal

• Menetapkan standar sebelum kesepakatan mengenai kerangka konseptual

• Mulai IPSAS dengan standar akuntansi bisnis internasional dimodifikasi

• sikap ambigu atas dasar akuntansi

• Tingkat agregasi tinggi dalam pelaporan keuangan

Isu-isu ini dibahas secara singkat.

Kemampuan sistem dan Akuntabilitas internal

Kemampuan sistem mengacu pada infrastruktur untuk mengumpulkan, merekam, dan

meringkas data keuangan. Laporan keuangan konsolidasi atas dasar akrual dapat hanya diproduksi oleh sistem akuntansi dengan fitur-fitur canggih. Fitur-fitur ini meliputi: (1) persamaan akuntansi, aset = kewajiban + aktiva bersih, sebagai yang konseptual yayasan; (2) grafik rinci rekening untuk unsur-unsur persamaan akuntansi, serta pendapatan dan beban sebagai perubahan aktiva bersih; (3) rekaman double-entry sistem; dan (4) kemampuan untuk menerjemahkan standar (seperti IPSAS) ke dalam kebijakan tertentu dan prosedur yang berlaku untuk organisasi yang bersangkutan. Fitur-fitur ini harus tergabung dalam perangkat keras dan perangkat lunak dari sistem akuntansi, bersama dengan manusia sumber daya dan sumber daya keuangan dimungkinkan oleh dukungan politik dan manajerial kepemimpinan. Dengan asumsi prasyarat ini, IPSAS tampaknya mengabaikan pentingnya

Kemampuan sistem bangunan.

Pelaporan keuangan tahunan kepada publik bukan satu-satunya fungsi pemerintah suatu dunia sistem akuntansi. Sepanjang tahun, sistem akuntansi bertanggung jawab untuk menghasilkan laporan dalam menanggapi permintaan oleh manajer departemen, eksekutif politik, dan komite atau anggota parlemen. IPSAS menganggap ini internal "khusus laporan tujuan "sebagai luar ruang lingkup.

Singkatnya, IPSAS menekankan bagian dari output akuntansi pemerintah yang sistem, dan kurang memperhatikan nya "melalui-puts" (prosedur operasi) dan input. Pejabat yang bertanggung jawab untuk merancang dan mendanai sistem akuntansi pemerintah, Namun, harus mengambil perspektif holistik dan operasional.

Kerangka Konseptual

Kurangnya bimbingan dari kerangka konseptual suara sebagian bertanggung jawab atas keadaan saat IPSAS. Sebuah kerangka konseptual diharapkan untuk menentukan hal-hal seperti tujuan, ruang lingkup, kriteria pengakuan, definisi dan karakteristik kualitatif informasi keuangan. Meskipun mereka selalu umum, parameter ini bisa masih memberikan pembenaran dan dasar bagi standar. Sampai saat ini, IPSAS adalah ditandai dengan berbagai aturan rinci tentang unsur-unsur tertentu dari laporan keuangan, dan hanya beberapa prinsip umum. Orang mungkin berpendapat bahwa, mengingat jangkauan global IPSAS, Prinsip-prinsip (lihat Exhibit 1) atau prinsip-prinsip berbasis standar mungkin akan lebih tepat.

                             Bukti 1. Prinsip Akuntansi Pemerintahan Minimal

• Mempersiapkan dan mempublikasikan anggaran, memelihara catatan keuangan yang lengkap, menyediakan penuh pengungkapan, dan menyerahkan kepada audit independen.

• Aset Monitor, kewajiban, pendapatan, dan biaya.

• cash Ukur dan konsekuensi keuangan lainnya transaksi dan peristiwa.

• Menilai kondisi keuangan dan kinerja pemerintah.

• Isu laporan keuangan user-friendly berkala.

Prinsip akuntansi pemerintah tidak mungkin berasal dari jenis kerangka konseptual yang dirumuskan di Badan IPSAS. Selain itu, jika Pengalaman papan standar akuntansi lainnya adalah panduan apapun, membangun konseptual kerangka adalah latihan yang tidak pernah berakhir dan membutuhkan keseimbangan antara umum dan spesifisitas. Kerangka kerja konseptual belum membantu dalam membuat spesifik pilihan kebijakan akuntansi. Jalan ke depan, menurut pendapat penulis, adalah komitmen untuk teori eksplisit akuntabilitas pemerintah, sehingga standar akuntansi yang berasal dari persyaratan akuntabilitas.

Landasan konseptual pelaporan keuangan perusahaan adalah teori perusahaan yang menekankan manajer sebagai agen dari pemilik perusahaan. Akuntansi pemerintah membutuhkan teori yang lebih luas dari akuntabilitas pemerintah, yang dapat diturunkan dari Herbert Teori organisasi Simon (Simon, 1945). Bila diterapkan pada sektor publik, Inti dari teori menyatakan bahwa berbagai pemangku kepentingan (lihat Exhibit 2) memiliki vested kepentingan dalam pemerintahan layak secara finansial. Insentif mereka untuk menggunakan pemerintah suatu dunia laporan keuangan - sumber pengetahuan umum mereka tentang pemerintah (Sunder, 1997) - berasal dari keinginan mereka untuk mengetahui jumlah, waktu dan tingkat ketidakpastian manfaat yang mereka harapkan untuk menerima dari pemerintah. Tujuan umum pelaporan keuangan mengurangi asimetri informasi antara para pemangku kepentingan dan pejabat pemerintah mengendalikan sistem akuntansi keuangan pemerintah.

Pameran 2. Pemerintah dan Stakeholder

Pemangku Kepentingan	biaya pembayar	Manfaat yang di harapkan
Kontribusi Dibuat	Kekuasaan pemerintah	Pelayanan jasa yang baik terhadap public dan pribadi
Manfaat yang diharapkan	Pembayaran atau janji untuk membayar Umum dan barang pribadi dan jasa	Pelayanan jasa yang baik terhadap public dan pribadi
Pemilih	Pemberi donor dan sumber daya keuangan	Jasa per segi hibah
Legitimasi pemerintah	Pembiayaan termasuk sumber daya keuangan	Kompensasi pension, Kontraktor Manfaat
Barang publik dan swasta dan jasa	Jasa tenaga kerja	Pembayaran ditambah bunga
Wajib Pajak	Barang dan jasa	Pembayaran

Persaingan Akuntansi Bisnis

Akuntansi keuangan bisnis kontemporer telah mempengaruhi akuntansi pemerintah dalam beberapa cara yang positif: Laporan keuangan tahunan harus di konsolidasi Format untuk menutupi seluruh perusahaan, dan untuk mengurangi informasi yang berlebihan bagi pengguna. Harus ada paket laporan keuangan untuk menunjukkan posisi keuangan dan kinerja, serta arus kas. Neraca harus memiliki pengukuran yang luas fokus sehingga aset modal dan kewajiban jangka panjang yang dilaporkan. Basis akrual harus digunakan sehingga kinerja keuangan menekankan prestasi dalam hal penjualan. Akhirnya, laporan keuangan harus disiapkan dengan menggunakan standar yang ditetapkan oleh netral organisasi, dan harus diverifikasi oleh auditor independen.

Meski begitu, tidak perlu untuk IPSAS meniru IFRS ke titik yang disebut "Inti" set awal IPSAS (Sutcliffe, 2003) jumlah yang sedikit diubah IFRS. IFRS adalah diharuskan oleh pasar modal global dan operasi perusahaan multinasional. Tidak ada memotivasi pasukan yang sebanding untuk IPSAS. Dengan meniru IFRS, Publik  Komite Sektor (pendahulunya IPSAS Dewan) menghabiskan sumber daya lebih dari enam tahun yang berharga dan mengeluarkan biaya yang cukup besar peluang. Itu bisa mengembangkan seperangkat akuntansi standar khusus untuk memenuhi kebutuhan umum pemberi pinjaman internasional dan donor pemerintah. Atau bisa menghabiskan waktu menangani masalah sektor publik. Ini isu sektor publik muncul dari beberapa perbedaan mendasar antara pemerintah dan bisnis, seperti yang diidentifikasi dalam Exhibit 3.

Bukti 3 Pemerintah dan Karakteristik Bisnis

Mendefinisikan Karakteristik	Pemerintah	Bisnis
Driving force	Kekuasaan	Uang
Kinerja tertinggi	Keadilan	Efisiensi dan ekonomi
Hubungan hukum	untuk membuat dan menegakkan hukum	Dapat mempengaruhi undang-undang  tetapi tidak bisa mengatur Standar perilaku
	bunga dan kesejahteraan umum	Residual keuangan
pemangku kepentingan	Wajib Pajak	Pemegang Saham
transaksi	Sukarela dan non pertukaran timbal balik pada sisi output dan beberapa di sisi input	Sebagian sukarela dan pertukaran timbal balik pada kedua output dan masukan
barang	sisi Produk Barang public dibagi untuk Konsumsi kolektif	Private goods dibagi untuk  konsumsi pribadi
Sumber keuangan	Penghasilan dari pajak/ Promosi public	Penghasilan dari penjualan/ Promosi kepentingan
kekayaan	Sumber pembiayaan Penerimaan pajak	Pendapatan Penjualan Aktiva
kewajiban	Milik umum	termasuk semua

Properti non-pribadi dalam yurisdiksi Milik pribadi dengan kepemilikan jelas oleh  hukumm Kewajiban Secara ditafsirkan  memajukan kesejahteraan umum Sempit ditafsirkan untuk membatasi eksposur risiko

"Non-bisnis" karakteristik pemerintah memiliki sejumlah konsekuensi untuk akuntansi. Persamaan akuntansi - "Aset - Kewajiban = sisa ekuitas" - layaknya sifat perusahaan bisnis. Karena pemerintah dapat dilihat sebagai suatu badan hukum, memiliki properti dan sedang dimintai tanggung jawab, persamaan akuntansi yang digunakan untuk struktur Data keuangan pemerintah. Meski begitu, ekuitas residual atau aktiva bersih dari pemerintah tidak dapat dengan mudah dijelaskan atau ditafsirkan. Selain itu, beberapa aset pemerintah (misalnya aset heritage) yang sulit diukur dengan teknik akuntansi yang dikembangkan untuk ekonomi pasar. Beberapa kewajiban pemerintah potensial (misalnya jaminan sosial) sulit untuk menentukan karena pertimbangan politik dan hukum. Sifat tak terpisahkan dari masyarakat barang tidak memungkinkan untuk mengakui pendapatan pajak berdasarkan jasa yang diberikan atau barang yang dijual, yaitu basis akrual penuh digunakan oleh perusahaan bisnis. Sebaliknya, tunjangan pemerintah didistribusikan terutama melalui proses anggaran, membuat anggaran yang  Dokumen fiskal utama pemerintah. Sejauh mana akuntansi (dan akuntansi aturan) harus independen dari penganggaran (budgeting dan aturan) adalah isu kontroversial. Di setiap peristiwa, laporan keuangan akhir tahun melengkapi pengungkapan anggaran dan merupakan  komponen transparansi fiskal.

Cash vs Akrual Pengukuran

The IPSAS Dewan telah menunjukkan sikap ambigu pada masalah cash basis vs basis akrual, dan belum jelas menjelaskan hubungan antara basis akrual dan akuntansi akrual.

The IPSAS Dewan telah mengirimkan sinyal campuran pada komitmennya untuk akrual. Ini jelas nikmat basis akrual, mengeluarkan semua standar di bawah dasar itu, kecuali satu standar cash-basis yang komprehensif. Standar yang dibenarkan atas dasar waktu dan usaha yang diperlukan untuk beberapa pemerintah untuk transisi ke akrual. Namun, posisi ini adalah tidak perlu karena dewan bisa menegaskan akrual pada prinsipnya, meninggalkan setiap negara untuk menerapkan prinsip sejauh mungkin. Hal ini merugikan keseluruhan dewan postur mempromosikan akrual dengan menciptakan kesan bahwa kedua kas dan akrual yang basis yang sama dapat diterima dalam mengadopsi dan menerapkan IPSAS.

Campuran sinyal mengenai akrual mungkin harus diklarifikasi dengan membedakan tiga konteks untuk akrual: dasar akrual pengakuan pendapatan, akuntansi akrual, dan accrual berbasis laporan keuangan.

The IPSAS Dewan belumdiartikulasikan alternatif yang jelas untuk akrual penuh pendapatan pengakuan dalam bisnis. Seperti dijelaskan sebelumnya, tidak layak untuk kegiatan pemerintahan yang menghasilkan jasa kolektif untuk menggunakan hasil layanan atau prestasi sebagai dasar untuk mengakui pendapatan pajak. IPSAS No. 23 disediakan papan dengan kesempatan untuk menyatakan alternatif jenis bisnis dasar akrual. Namun, meskipun papan ditelusuri benar pengakuan pendapatan pajak peristiwa kena pajak, itu jatuh jauh dari eksplisit mengidentifikasi pernyataan pemerintah klaim sebagai dasar mengenali seperti pendapatan dan piutang terkait.

Akuntansi akrual jauh lebih luas daripada akuntansi berbasis akrual. Pemerintah masih dapat berlatih akuntansi akrual tanpa basis akrual penuh  pengakuan pendapatan, karena pendapatan adalah peningkatan aktiva bersih, dan jumlah bersih Aset tergantung pada kriteria yang digunakan dalam mengenali beberapa sumber daya sebagai aset dan beberapa kewajiban sebagai kewajiban. Sebuah jangkauan yang lebih luas aset dan kewajiban dapat dilaporkan pada neraca dengan derajat yang lebih tinggi dari akrual. Jumlah aktiva bersih mengukur likuiditas dan solvabilitas. Pendapatan dan beban yang meningkat dan menurun, masing-masing, dalam jaring Aset (Exhibit 4).

 Exhibit 4. Derajat Akrual

Derajat	Aktiva	liabilities	Aktiva bersih
Akrual ringan	Sumber daya keuangan	Kewajiban lancer	Likuiditas
Moderat Akrual	Jangka panjang saat ini dan, sumber daya keuangan	Jangka panjang saat ini	kewajiban Finansial
Akrual yang kuat	Keuangan dan non-keuangan	Jangka panjang saat ini dan	Daya larut (Modal) sumber  kewajiban

The "derajat akrual" konsep menyampaikan sifat elastis akrual, dan kontras tajam dengan pendekatan dikotomis tersirat dalam IPSAS. Karena secara fundamental aset hak dan kewajiban properti adalah kewajiban, ini "hak dan kewajiban" versi akrual adalah mitra sektor publikterhadap upaya pelayanan dan prestasi (SEA) akrual berbasis digunakan oleh bisnis.

Kami telah pindah dari "basis akrual" untuk "akuntansi akrual." Accrual akuntansi mengacu pada akuntansi yang menekankan neraca yang melaporkan konsekuensi kumulatif transaksi masa lalu dan peristiwa. Data dari akrual tersebut sistem akuntansi dapat digunakan untuk menyusun laporan keuangan berbasis akrual, yaitu

laporan posisi keuangan dan kinerja keuangan.

Implikasi praktis klarifikasi ini akrual adalah bahwa transisi ke accrual memerlukan tiga tahap: (1) mengakui piutang pemerintah dari pajak dan transaksi non pertukaran lainnya; (2) secara bertahap membangun kapasitas akuntansi sistem untuk menangkap portofolio yang lebih besar dari aset dan kewajiban; dan akhirnya (3) mempersiapkan  accrual berbasis laporan keuangan.

Tingkat Agregasi

Selain membutuhkan laporan keuangan harus disiapkan di bawah ambigu basis akrual, IPSAS juga nikmat menyajikan laporan keuangan dalam format konsolidasi, yang menampilkan pemerintah secara keseluruhan untuk memberikan gambaran kepada pengguna. Presentasi ini

Format, bagaimanapun, menimbulkan dua isu kontroversial: (1) Apa yang pemerintah terdiri dari? Dan (2) harus pemerintah sebagai entitas pelaporan disajikan secara keseluruhan dalam satu kolom angka?

Sifat bermasalah mendefinisikan batas pemerintah dibuktikan dengan perlu untuk IPSAS No 22. Standar ini bertujuan untuk memperjelas hubungan antara (a) Pemerintah sebagai entitas yang laporan keuangan disusun dan (b) umum sektor pemerintah yang statistik keuangan pemerintah dilaporkan. Satu harus menyadari bahwa, sementara semua pemerintah akan atribut esensial tertentu, kelembagaan pengaturan bervariasi dalam sistem politik dan ekonomi yang berbeda. Kecuali dalam kasus besar konsentrasi kekuasaan, perusahaan-jenis konsolidasi mungkin akan selalu melebih-lebihkan tingkat kontrol pusat dalam pemerintahan.

 Keterbatasan dasar memiliki satu kolom untuk "seluruh pemerintah" adalah bahwa ini Format tidak dapat menunjukkan pinjaman internal dan transfer dana. Apa konsolidasi mengungkapkan mungkin menarik, tetapi apa yang menyembunyikan sangat penting. Misalnya, dana umum dari AS Pemerintah telah berulang kali meminjam miliaran dolar dari dana Jaminan Sosial, dengan sedikit prospek membayar dengan bunga. Fakta ini dilaporkan, tetapi hanya dalam Catatan jelas menyusul laporan keuangan.

Seluruh pemerintah dapat dilaporkan dengan cara lain. Mungkin ada kolom yang diselenggarakan oleh jenis utama kegiatan - pemerintah, bisnis-jenis dan fidusia - Dan total untuk seluruh pemerintah. The-lebar total pemerintah mungkin harus ditambah dengan kolom lain menampilkan unit secara hukum independen dengan signifikan ketergantungan keuangan dengan pemerintah. Titik umum adalah bahwa akuntansi Sistem harus menjaga data pada tingkat yang cukup terpilah untuk memungkinkan cara menyajikan pemerintah.

Resolusi masalah konseptual yang diidentifikasi dalam bagian ini akan bergerak IPSAS

ke arah prinsip akuntansi umum yang sesuai. Tantangan besar lainnya Dewan IPSAS adalah untuk mewujudkan tujuan penerimaan global, yang mengharuskan resolusi isu kelembagaan yang dibahas pada bagian berikutnya.

ISU KELEMBAGAAN

IPSAS adalah perusahaan berani dalam beberapa hal: Hal ini dimaksudkan untuk mengatasi yurisdiksi nasional. Itu baik menghadap atau mengabaikan keragaman nasional politik. dan sistem ekonomi, serta tradisi budaya dan hukum. Ini mengangkat professional authoritativeness atas otoritas pemerintah. Ia mengharapkan model Anglo-Amerika

akuntansi pemerintah untuk memiliki daya tarik global.

Bagian sebelumnya mengidentifikasi isu-isu konseptual yang serius menunggu resolusi.

Bahkan tanpa adanya tantangan konseptual, masih ada beberapa yang sah masalah kelembagaan tentang struktur penetapan standar dan pengawasannya.

Struktur penetapan standar

The IPSAS Dewan, didahului oleh Komite Sektor Publik (PSC) sampai tahun 2004, adalah komite teknis senior dari International Federation of Accountants (IFAC). IFAC terdiri dari 157 asosiasi nasional akuntan profesional di 123 negara. Anggota Dewan IPSAS, semua melayani pada paruh waktu dan secara non-gaji, yang ditunjuk oleh dewan pengurus IFAC, terutama atas dasar nominasi dibuat oleh IFAC yang anggota kelembagaan. Saat ini Dewan IPSAS memiliki 15 anggota yang ditunjuk oleh badan nasional, dan 3 anggota masyarakat.

The IPSAS Dewan dibantu mengenai hal-hal teknis oleh Konsultatif berbasis luas Group. Para pengamat yang telah memberikan dukungan keuangan meliputi: International Monetary Dana, Bank Dunia, United Nations Development Program, dan Asia Bank Pembangunan. Para pengamat yang belum memberikan dukungan keuangan meliputi: International Organization of Supreme Audit Institutions, Organisasi Ekonomi Kerjasama dan Pembangunan, Dewan Standar Akuntansi Internasional, dan Komisi Eropa.

Ukuran saat ini dan komposisi Dewan IPSAS mencerminkan keseimbangan  pertimbangan. Semakin besar dewan, perwakilan lebih bisa tapi semakin biaya. Pada ukuran, otoritas penunjukan harus bergulat dengan beberapa isu-isu mengenai representasi: Apa, atau seharusnya, atribut keterwakilan? Apakah yang berat badan yang sesuai masing-masing atribut? Berapa banyak atribut harus calon dewan miliki?

Dilihat dari daftar keanggotaan dewan IPSAS selama bertahun-tahun, distribusi

kursi tampaknya mencerminkan sifat-sifat ini:

• nominasi dari badan akuntansi / audit nasional, dan "publik" anggota

• negara-negara yang praktik yang (mungkin) diwujudkan dalam IPSAS, dan lainnya negara

• pengalaman profesional dalam pemerintahan maupun di sektor swasta

• daerah yang berbeda di dunia

• negara-negara maju, dan negara-negara berkembang

• demokrasi, dan sistem politik lainnya

Atribut yang sama dapat digunakan untuk menggambarkan Consultative Group. Harapannya adalah bahwa individu yang memiliki satu atau lebih dari atribut-atribut ini, dalam beberapa hal tak terlihat, akan membentuk IPSAS dengan cara yang tepat.

Dalam setiap periode pengangkatan atau proyek tertentu, orang mungkin khawatir tentang

yang memahami lebih over-representasi atribut tertentu. Dilema utama adalah ini: semakin besar keragaman peserta, kurang koheren produk kerja mereka cenderung menjadi.

Struktur Pengawasan

Masalah kelembagaan lain adalah: Haruskah IFAC tetap badan pengawas tunggal untuk

IPSAS Dewan? Secara formal, IFAC telah menjadi badan pengawas tunggal untuk Dewan IPSAS (Sejak 2004) dan PSC (1986-2004). Sumber tambahan kelembagaan akuntabilitas, jika tidak pengawasan seperti itu, adalah organisasi yang menyediakan dana dan jasa yang disumbangkan untuk operasi Dewan IPSAS. Meskipun produksi IPSAS terus, adopsi dan implementasi IPSAS telah muncul sebagai yang relevan masalah bagi semua pihak. Agaknya bunga IFAC dalam mensponsori Dewan IPSAS meluas ke adopsi dan pelaksanaan IPSAS. Jika demikian, pengawasan pluralistik manfaat mekanisme pertimbangan. Mekanisme tersebut harus mencakup keuangan pemerintah petugas dan auditor pemerintah.

 Di semua negara, perubahan sistem akuntansi pemerintah memerlukan persetujuan petugas keuangan kepala dan bahkan mungkin legislatif. Persetujuan dapat mengambil bentuk pemerintahan administratif atau undang-undang. Dukungan anggaran untuk melaksanakan IPSAS adalah yang paling bentuk nyata dari dukungan. Sampai-sampai organisasi internasional legislator, menteri keuangan, direktur anggaran ada, kesediaan mereka untuk berpartisipasi dalam pengawasan tubuh untuk IPSAS akan kondusif untuk pelaksanaan IPSAS.

Di banyak negara, auditor sektor swasta tidak, atau tidak berwenang untuk mengaudit

laporan keuangan pemerintah, terutama yang dikeluarkan oleh pemerintah pusat. Lembaga audit tertinggi, serta kantor mereka atau rekan-rekan di tingkat yang lebih rendah pemerintah, memiliki mandat untuk melaksanakan audit pemerintah, atau kontrak audit jasa. Saat ini (International Organization of INTOSAI Pemeriksa Keuangan Lembaga) adalah pengamat pada pertemuan Dewan IPSAS.

Kesediaannya untuk merekomendasikan IPSAS untuk umum auditor dari negara-negara anggotanya akan menjadi suara utama kepercayaan untuk keberlakuan IPSAS. Telah dikatakan bahwa perang terlalu penting untuk diserahkan kepada jenderal. Jika demikian, pemerintah akuntansi mungkin terlalu penting untuk diserahkan kepada akuntan. Bagi mereka yang takut akan "Politisasi" akuntansi, politik adalah bahwa pemerintah cara beroperasi. IPSAS mewakili akuntansi untuk pemerintah. Namun, akuntansi oleh pemerintah masih Cara akuntansi dari pemerintah dilakukan.

KESIMPULAN

Satu dapat menarik analogi antara reformasi akuntansi pemerintahan dan membangun gedung baru untuk menggantikan yang lama. Sebelum gedung baru direalisasikan, banyak langkah yang harus dilakukan: (1) Sebuah arsitektur sketsa desain konseptual dan memurnikannya menjadi cetak biru. Dokumen perencanaan mencerminkan prinsip-prinsip desain dan interpretasi arsitek tradisi dan gaya. Ia menganggap fungsi bangunan ketika memutuskan bentuknya, serta karakteristik situs dan lingkungan yang lebih besar. Arsitektur juga harus sesuai dengan kode bangunan yang diumumkan oleh pemerintah berwenang untuk memastikan keamanan, antara tujuan lain. (2) Seorang insinyur struktural akan datang untuk memastikan bahwa bangunan arsitek telah merancang tidak akan runtuh di bawah berbagai skenario stres, seperti gempa bumi, angin kencang, dan suhu ekstrim. (3) Penilaian insinyur struktural mungkin memaksa arsitektur untuk merevisi nya desain, mengorbankan keindahan untuk stabilitas dan pertimbangan praktis lainnya. (4) Seorang pengembang  kemudian membuat penilaian ekonomi dari proyek, dan mencari pendanaan. Jika tua bangunan memiliki makna arsitektur dan budaya, persetujuan regulator pemerintah

sering diperlukan untuk menghancurkan atau secara signifikan mengubah itu. (5) Dengan asumsi pembiayaan yang memadai dijamin, kontrak dengan kontraktor dinegosiasikan dan ditandatangani. Konstruksi dimulai. Biaya overrun dan lainnya "kejutan" mungkin ditemui dan mengatasi ... Akhirnya, pita dipotong dan bangunan terbuka. Pembaca dapat membayangkan proses analog dalam membangun baru, atau memodifikasi tua sistem akuntansi pemerintah di suatu negara.

Sistem ini dirancang dan diuji, pembiayaan  dan persetujuan dijamin, dan pekerjaan dilakukan dan redone seperlunya. Dengan kata lain, standar akuntansi seperti IPSAS yang mirip dengan desain konseptual untuk bangunan. Pengaturan standar adalah hanya langkah awal dalam proses panjang reformasi akuntansi di satu pemerintahan. Proses ini diulang untuk semua pemerintah di suatu negara, dan untuk semua pemerintah di seluruh dunia.

Mengembangkan IPSAS mirip dengan merumuskan kode bangunan universal. Satu dapat meningkatkan pertanyaan tentang kelayakan dan keinginan untuk memiliki kode tersebut. Apakah ada cukup pengetahuan yang handal yang memungkinkan kita untuk percaya diri menentukan persyaratan untuk semua pemerintah? Akuntansi pemerintah internasional komparatif (CIGAR) masih dalam nya tahap awal pembangunan (Lueder, 2008). Para peneliti masih sangat jauh dari setelah menemukan hukum-hukum alam manusia sebagai mitra untuk hukum fisika yang memiliki menjabat sebagai dasar rekayasa struktural. Mengingat basis pengetahuan yang tidak memadai, resep satu set persyaratan akuntansi yang sama untuk semua pemerintah dalam pandangan mereka lingkungan yang beragam membutuhkan lompatan iman.

Makalah ini telah mengidentifikasi isu-isu "desain" untuk diselesaikan sedangkan konseptual sketsa atau cetak biru di papan gambar. Hal ini juga mengangkat isu tentang siapa yang harus di tim desain, dan siapa lagi yang harus direkrut untuk berpartisipasi dalam pemasaran danpelaksanaan IPSAS.

Dilihat dari informasi yang tersedia dari IPSAS Dewan, proses mengadopsi dan menerapkan IPSAS telah dimulai. Itu akan sama dengan awal proses konstruksi sedangkan desain konseptual masih ditarik. Harapan yang tinggi, tapi risiko mungkin lebih tinggi. Transformasi saat akuntansi pemerintah disamakan dengan revolusi dunia dipentaskan oleh akuntan. Banyak revolusi dimulai dengan cita-cita yang tinggi dan lengkap desain konseptual. Kebanyakan gagal karena kaum revolusioner mengabaikan kondisi lokal, atau tidak memiliki kesabaran untuk menyiapkan cetak biru tentang bagaimana mengatur negara setelah itu. Saya T masih harus dilihat apakah revolusi global dalam akuntansi pemerintah prematur. Dalam hal ini, catatan penting Niccolo Machiavelli mungkin agar:

Tidak ada yang lebih sulit untuk melaksanakan, atau lebih meragukan keberhasilan, atau lebih berbahaya untuk menangani, daripada memulai orde baru hal. Untuk pembaharu memiliki musuh di semua yang keuntungan dengan orde lama, dan hanya pembela suam-suam kuku dalam semua mereka yang akan mendapatkan keuntungan dengan orde baru. Ini suam suam kuku muncul sebagian dari takut musuh-musuh mereka, yang memiliki hukum yang menguntungkan mereka, dan sebagian dari ketidakpercayaan umat manusia, yang tidak benar-benar percaya pada sesuatu yang baru sampai mereka harus memiliki pengalaman aktual

Saya.

PENGAKUAN

Tulisan ini adalah versi diperluas dari presentasi yang dibuat pada "IPSAS"  Workshop di Universitas Napoli "Parthenope" pada tanggal 25 Juni 2008, yang diselenggarakan oleh Prof. Mariano D'Amores. Itu ditulis selama mengunjungi guru penulis di University of Cagliari di bawah naungan Prof. Aldo Pavan. Kedua rekan layak terima kasih atas kerjasama akademik dan perhotelan. Keterampilan editorial Jessamine Chan, seperti biasa, telah meningkatkan kejelasan dan pembacaan kertas

. 

REFERENSI

Chan, JL, "Akuntansi Pemerintahan: Sebuah Penilaian Teori, Tujuan dan

Standar "oleh J. Chan. Uang Publik dan Manajemen (Januari 2003).

Chan, JL, "Prinsip Akuntansi Pemerintahan Global," di Manajemen Publik,

Standar Akuntansi dan Evaluasi Model , ed. oleh P. Einhorn dan D. Braunig

(Baden-Baden, Jerman: Nomos Verlagsgesellschaft, 2001), hlm 152-163..

Chan, JL, "revolusi Une mondiale dans la comptabilite publik? Une menganalisis des

IPSAS et quelques rekomendasi, " Revue francaise de comptabilite [ Perancis

Jurnal Akuntansi ] (Januari 2004), hlm. 27-31.

Chan, JL, "Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional," Ensiklopedia untuk Umum

Administrasi dan Kebijakan Publik (Dekker, 2005).

Chan, JL, "IPSAS dan Reformasi Akuntansi Pemerintahan di Negara Berkembang," di

Reformasi Akuntansi Sektor Publik: Mimikri, Fad atau Kebutuhan, diedit oleh E.

Lande dan J.-C. Scheid (Prancis: Ahli Comptable Media, 2006), hlm 31-42..

Chan, JL "Kurang Apakah Lebih: Prinsip Akuntansi Pemerintahan," Berdiri und

Perspektiven der Oeffentlichen Betriebswirtschaftslehre II, kumpulan artikel für Prof. Dr.

Dr hc mult. Peter Eichhorn anlaesslich seine Emeritierung, diedit oleh D. Braeunig

dan D. Greiling. (Berlin: Berliner Wissenschafts-Verlag, 2007), hlm 650-663.

Heald, D. "Global Revolusi Akuntansi Pemerintah," Uang Umum dan

Manajemen (Januari 2003), hlm. 11-12.

International Federation of Accountants (IFAC), "Laporan Panel eksternal Diketuai

tentang Pemerintahan, Peran dan Organisasi Federasi Internasional

Akuntan Komite Sektor Publik "(Juni 2004).

Internasional Standar Akuntansi Sektor Publik (IPSAS) Dewan, Handbook of

International Public Sector Accounting Penerbitan Standar (New York: IFAC, 2008).

IPSAS Dewan, on-line informasi (www.ifac.org/publicSector/) diakses pada tanggal 9 Juli 2008:

• Lembar Fakta

• Kerangka Acuan

• Strategi dan Rencana Operasional, 2007-2009

• IPSAS Adopsi oleh Pemerintah

Lueder, KG, "International Penelitian Akuntansi Pemerintah," Essays di Honor of  Profesor Hannes Streim (judul tentatif, akan datang).

Machiavelli, Niccolo, The Prince dan Wacana (Random House, 1950).

Sutcliff, P., "Standar Program Komite Sektor Publik IFAC itu," Public

Uang dan Manajemen (Januari 2003), hlm. 29-36.

Simon, HA Perilaku Administrasi (New York: The Free Press, 1945).

Sunder, S., Teori Akuntansi dan Kontrol (Cincinnati: Southwest Publishing).Status Publication:

Datang dalam volume makalah yang disajikan pada "IPSAS" lokakarya di

Universitas Napoli "Parthenope" pada tanggal 25 Juni 2008.

Penulis Biografi Singkat

James L. Chan menjadi Guru Besar Emeritus Akuntansi, Universitas Illinois di Chicago, USA pada tanggal 1 Januari 2008, setelah karir 32 tahun di pemerintahan akuntansi pengajaran, penelitian dan pengabdian masyarakat. Pada tahun 2008, ia menjabat sebagai Visiting Professor Akuntansi di Universitas Cagliari, Italia dan juga kuliah di Universitas Napoli "Parthenope" dan Sekolah Nasional Administrasi Publik. Sebuah Profesor oleh Pengangkatan khusus di Research Institute of Science Fiskal Kementerian Cina Keuangan, ia juga memegang mengunjungi janji di China Sun Yat-sen University, Central University of Finance and Economics, dan Zhongnan Universitas Ekonomi

dan Hukum.

15 Juli 2008 revisi