INTERNASIONAL SEKTOR PUBLIK STANDAR AKUNTANSI: ISU KONSEPTUAL DAN KELEMBAGAAN
NAMA : HARNADI
NIM :
10800112073
JURUSAN : AKUNTANSI
INTERNASIONAL
SEKTOR PUBLIK STANDAR AKUNTANSI:
ISU
KONSEPTUAL DAN KELEMBAGAAN
James L.
Chan
ABSTRAK
Dalam
saat "revolusi global dalam akuntansi pemerintah," International
Public Standar Akuntansi Sektor (IPSAS) yang diusulkan untuk diadopsi oleh
pemerintah di seluruh dunia. Setelah menjelaskan sifat IPSAS, kertas membahas
isu-isu konseptual mengenai kemampuan sistem dan akuntabilitas internal,
kerangka konseptual, persaingan standar bisnis, basis akrual dan konsolidasi
keuangan pernyataan. Isu-isu kelembagaan mengenai representasi di papan IPSAS
dan satu-satunya pengawasan oleh Federasi Internasional Akuntan (IFAC) juga
analisis. Menetapkan standar adalah langkah pertama di jalan panjang
fundamental reformasi praktik akuntansi pemerintah di seluruh dunia.
Kata kunci: Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional,
IPSAS, globalisasi, reformasi keuangan, pengaturan standar
PENDAHULUAN
Standar
Internasional Akuntansi Sektor Publik (IPSAS) adalah pusat dari "Revolusi
global dalam akuntansi pemerintah" (Heald, 2003) dalam menanggapi
panggilan untuk akuntabilitas keuangan pemerintah yang lebih besar dan transparency.IPSAS
mengacu pada rekomendasi yang dibuat oleh Dewan IPSAS di bawah naungan
International Federation of Accountants. IPSAS diterima akuntansi untuk dana
yang diberikan di bawah Program Bank Dunia. Negara-negara berkembang didesak
untuk mengadopsi IPSAS oleh internasional organisasi yang menyediakan bantuan
keuangan kepada negara-negara berkembang. Negara lain, terlepas dari sistem
politik dan ekonomi mereka, didorong untuk menyelaraskan mereka standar
nasional dengan IPSAS.Dengan demikian, IPSAS telah menjadi de facto
internasional tolok ukur untuk mengevaluasi praktikakuntansi pemerintah di
seluruh dunia. Untuk ini alasan, IPSAS layak perhatian akuntansi pembuat
kebijakan, praktisi dan sarjana sama. (Ketika standar individu atau beberapa
dibahas, kalimat "IPSAS yang "digunakan; ketika seluruh rangkaian standar
disebut, "IPSAS adalah"muncul sebagai gantinya.)
Makalah ini secara kritis membahas isu-isu konseptual dan
kelembagaan dalam menetapkan IPSAS. Isu-isu konseptual yang bermasalah atau
titikdiperdebatkan pada substansi IPSAS. Masalah kelembagaan, di sisi lain,
berhubungan dengan tata kelola dan proses pengaturan IPSAS. Sebuah pengantar
singkat untuk IPSAS mendahului analisis masalah.
Ini merupakan yang terbaru dalam serangkaian makalah penulis
telah menulis di IPSAS selama periode beberapa tahun, di mana IPSAS dan
strukturkelembagaan telah diperluas. Ini makalah menjelaskan, menjelaskan dan
kritik IPSAS dengan keyakinan bahwa seorang sarjana harus independen memeriksa
bahkan literatur otoritatif dan pihak berwenang yang praktisi diwajibkan untuk
mematuhi.
SIFAT
IPSAS
Dalam rangka untuk membiasakan pembaca dengan IPSAS, bagian
ini mengidentifikasi mereka karakteristik, menjelaskan struktur mereka, dan
secara singkat menjelaskan spesifik IPSAS ke sektor publik, atas dasar
informasi terutama dari situs Dewan IPSAS.
IPSAS
Perbedaan dapat dibuat antara IPSAS-huruf kecil - sektor
publik internasional akuntansi standar - dan huruf IPSAS, yaitu Sektor Publik
Internasional Standar Akuntansi. The "IPSAS" mengacu pada norma-norma
pelaporan keuangan pemerintah diperlukan atau direkomendasikan oleh (1)
internasional perjanjian, kesepakatan, dan kontrak; dan (2) organisasi
internasional yang bersifat resmi. Kategori pertama meliputi, misalnya,
definisi "defisit" dan "utang" digunakan dalam menghitung
rasio keuangan di bawah Maastricht Treaty, dan dalam memenuhi persyaratan
persyaratan Internasional Dana Moneter (IMF). Kategori kedua meliputi pelaporan
keuangan pemerintah persyaratan dalam Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) dan
Sistem Eropa Account Nasional (SNA), IMF Pemerintah Statistik Keuangan (GFS)
dan Transparansi Fiskal (FT), Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan
Pembangunan (OECD) Anggaran Proyek transparansi. Karena hubungan erat antara
IPSAS ini dan IPSAS, yang organisasi yang bersangkutan telah bekerja pada
harmonisasi mereka.
Karakteristik umum
Ada
beberapa cara untuk mengkarakterisasi IPSAS: sebagai versi internasional
nasional
standar; sebagai versi pemerintah
standar akuntansi bisnis; dan sebagai versi profesional hukum dan peraturan.
IPSAS secara substantif model Anglo-Amerika akuntansi
pemerintah diangkat ke tingkat internasional. Kesamaan ini begitu besar bahwa
Amerika Serikat dan maju Negara Persemakmuran
Inggris - Australia, Kanada, Selandia Baru, dan Inggris - yang dianggap sebagai
de facto pengadopsi dari IPSAS. Meskipun variasi mereka, pemerintah di
negara-negara ini sekarang secara rutin mengeluarkan laporan keuangan
konsolidasi diproduksi oleh sistem akuntansi akrual sesuai dengan standar yang
ditetapkan oleh dewan umumnya tidak tergantung dari pemerintah.
IPSAS adalah versi pemerintah Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS). IFRS ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB) dan yang pendahulunya untuk perusahaan multinasional.
Sejak awal, konvergensi IFRS memiliki menjadi modus operandi Dewan IPSAS
dan pendahulunya, Sektor Publik Komite. Dalam pandangan mereka, kecuali ada
alasan bagi pemerintah untuk berbeda dari
bisnis,
IFRS berlaku untuk pemerintah.
Akhirnya, IPSAS adalah versi profesional hukum dan peraturan
pemerintah akuntansi dan pelaporan keuangan. IPSAS dikembangkan oleh kelompok tenaga
ahli yang ditunjuk oleh federasi global badan profesional akuntansi di lebih
dari 100 negara. IPSAS tidak dibatasi atau dilaksanakan baik oleh
"IPSAS" yang disebutkan di atas atau dengan nasional hukum dan peraturan
yang berlaku melalui proses legislatif dan administratif.
Ruang Lingkup
Menangani masalah-masalah IPSAS pengukuran keuangan dan pelaporan
keuangan kepada public. Secara khusus, mereka menentukan bentuk dan isi dari
apa yang disebut "tujuan umum keuangan Pernyataan "dan pengungkapan
keuangan yang berkaitan dengan laporan tahunan pemerintah. Ini Laporan keuangan
terdiri dari laporan posisi keuangan dan pernyataan
kinerja
keuangan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi keuangan akrual, serta Laporan
arus kas yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kas.
Pembatasan lingkup diri dikenakan ini memiliki sejumlah
implikasi. IPSAS tidak berurusan dengan langkah-langkah keuangan yang digunakan
dalam penganggaran. IPSAS tidak membahas isi laporan yang dihasilkan untuk
menunjukkan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan, termasuk anggaran eksekusi.
Laporan ini dianggap sebagai "laporan tujuan khusus" di luar lingkup IPSAS.
Aktiva
IPSAS lebih dipahami jika seseorang menyadari asumsi yang
mendasarinya. Itu Asumsi pertama adalah bahwa ada begitu banyak transaksi yang
umum di swasta dan publik sektor yang mungkin, dan memang lebih baik, untuk
memiliki satu set yang berlaku umum prinsip akuntansi untuk kedua sektor.
Kebanyakan IPSAS sehingga dapat diatur dengan membuat Perubahan sederhana
dengan standar yang diumumkan oleh International [Bisnis] Akuntansi Standar
Board (IASB). Selain itu, Dewan IPSAS akan menetapkan standar untuk transaksi
dan kejadian unik untuk sektor publik.
Asumsi kedua adalah bahwa karena perusahaan bisnis setiap
tahunnya mempersiapkan konsolidasi laporan keuangan dengan metode akrual,
pemerintah harus melakukan hal yang sama. Laporan keuangan konsolidasi mencakup
organisasi utama dan anak perusahaan di dimana organisasi utama memiliki
kepemilikan mayoritas. Dasar akrual yang digunakan oleh perusahaan bisnis
menganggap penjualan (bukan produksi) barang dan jasa sebagai kriteria untuk menilai
kinerja keuangan.
Asumsi ketiga adalah bahwa standar akuntansi yang lebih objektif
dan lebih tinggi kualitas jika mereka ditetapkan oleh kelompok ahli independen
dari organisasi wajib mengikuti standar. Untuk sektor publik, kemandirian dapat
dicapai atau setidaknya ditingkatkan dengan memberikan tugas kepada badan
sektor swasta, dewan penasehat, atau meningkatkan jumlah masyarakat
(non-pemerintah) anggota.
Akhirnya, standar akuntansi harus diproduksi melalui proses
hukum. Proses hukum berarti bahwa penelitian dan pertimbangan harus mendahului keputusan.
Selain itu, memadai peluang yang disediakan bagi pihak yang berkepentingan
untuk memberikan masukan sebelum standar yang diselesaikan.
Struktur
Atas dasar tempat di atas, Dewan IPSAS dan pendahulunya
telah melalui dua tahap penetapan standar. Tahap pertama 1996-2002 menghasilkan
skor standar dengan memodifikasi IFRS yang sesuai. Sejak tahun 2002, tahap
kedua telah difokuskan pada isu-isu spesifik sektor publik. (Pembaca yang
berminat dapat memperoleh up-to-date informasi tentang kegiatan penetapan
standar board, dan bebas dapat men-download teks dokumen tersebut.) standar
umum tercantum di depan standar tertentu, dan standar khusus sektor publik yang
tercatat dalam huruf miring. (Judul pendek digunakan seperlunya.)
Cash-basis dan Accrual-basis Standar. Dewan mengeluarkan
satu uang tunai komprehensif basis
standar, mungkin untuk negara-negara, seperti negara-negara berkembang, yang
tidak siap untuk mengadopsi basis akrual. Semua yang lain IPSAS mematuhi basis
akrual.
Standar
Umum Akuntansi Pengakuan dan Pengukuran. Hanya ada tiga standar dalam kategori
ini, yaitu:
•
Nomor 4: Pengaruh perubahan kurs mata uang asing
•
Nomor 9: Pendapatan dari transaksi valuta
•
No. 23: Pendapatan dari transaksi non-exchange (pajak dan transfer)
Standar Umum Pelaporan. Ada standar sebelas dalam kategori
ini, yaitu:
•
Nomor 1: Penyajian Laporan Keuangan
•
No 2: laporan arus kas
•
No 3: kesalahan Fundamental dan perubahan kebijakan akuntansi
•
Nomor 6: Laporan keuangan konsolidasi dan akuntansi untuk entitas yang
dikendalikan
•
No. 8: ... Bunga dalam usaha patungan
•
No 10: Pelaporan keuangan dalam perekonomian hiperinflasi
•
No 14: Peristiwa setelah tanggal pelaporan
•
No 18: Pelaporan segmen
•
No 20: Terkait pengungkapan pihak
•
Nomor 22: Pengungkapan ... tentang Sektor Pemerintahan Umum
•
No. 24: ... Informasi Anggaran ...
Standar Elemen Tertentu Laporan Keuangan. Ada 13 standar
dalam kategori ini, yaitu:
•
No 3: Surplus bersih atau defisit untuk periode
•
No 5: Biaya pinjaman
•
No 7: ... Investasi pada perusahaan asosiasi
•
No 11: kontrak konstruksi
•
No 12: Persediaan
•
No 13: Sewa
•
No. 15: Instrumen Keuangan
•
No. 16: Investasi properti
•
No. 17: Aset, dan peralatan
•
No 19: Ketentuan, kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi
•
No. 21: Penurunan nilai dari aset non-kas
•
No 25: Imbalan kerja
•
No 26: Penurunan Nilai aset penghasil kas
Draf eksposur. Pada awal Juli 2008, dua draft paparan
ditunggu komentar publik,
yaitu:
•
pengaturan konsesi Layanan
•
Manfaat Sosial: pengungkapan tunai kepada individu dan rumah tangga
Proyek saat ini: Pada saat yang sama, ada lima proyek saat
ini, yaitu:
•
Kerangka konseptual untuk laporan keuangan bertujuan umum sektor publik entitas
•
Ulasan IPSAS cash-basis
•
Instrumen keuangan
•
keberlanjutan fiskal dari program pemerintah dan pembiayaan mereka
•
Aset Warisan
Singkatnya, Dewan IPSAS telah menghasilkan sejumlah kecil
khusus sektor publik standar, tetapi lebih sedang berlangsung. Ada banyak standar
pada topik tertentu dari kriteria. umum. Akhirnya, dewan baru-baru ini memulai
sebuah proyek untuk mengartikulasikan formal
kerangka
konseptual pelaporan keuangan pemerintah.
Standar Khusus untuk Sektor Publik
Saat ini ada empat IPSAS khusus untuk sektor publik.
Nomor 21 penurunan nilai aset non-kas menghasilkan: Ini
aktiva tetap yang melakukan tidak menghasilkan manfaat komersial. Standar
tersebut mengharuskan pengakuan kerugian karena penurunan nilai, yang merupakan
penurunan nilai wajar di luar depresiasi.
Nomor 22 di sektor pemerintahan
umum: Standar ini menjelaskan perbedaan pelaporan entitas dalam pelaporan
keuangan dan pelaporan statistik. Pemerintah Umum Sektor (GGS) yang digunakan
dalam pelaporan statistik meliputi keuangan publik dan non-keuangan korporasi. Standar
panggilan untuk pengungkapan tambahan tentang GGS.
Nomor 23 tentang pendapatan dari transaksi non-exchange:
Standar ini meliputi pajak dan transfer, yang mengacu pada denda, sumbangan dan
pengampunan utang. Pendapatan adalah kenaikan aset atau penurunan kewajiban.
Pengakuan pendapatan tergantung pada peristiwa kena pajak yang memicu arus
masuk sumber daya potensial.
Nomor 24 tentang keterbukaan informasi anggaran:
Pengungkapan yang dibuat di luar keuangan pernyataan. Ini panggilan standar
untuk pengungkapan berikut: asli dan anggaran akhir
dengan
pendapatan dan alokasi diproyeksikan; jumlah yang sebenarnya atas dasar
anggaran; sebuah Penjelasan varians; serta rekonsiliasi basis akrual dan
anggaran. Standar tambahan kemungkinan akan hasil dari draft eksposur dan
proyek-proyek saat ini ditunjukkan sebelumnya.
ISU
KONSEPTUAL
Isu-isu konseptual poin diperdebatkan tentang standar sendiri, termasuk
substansi dan ide-ide yang mendasari, berbeda dengan isu-isu kelembagaan atau
organisasi. Isu-isu konseptual meliputi:
• Abaikan kemampuan sistem dan
akuntabilitas internal
• Menetapkan standar sebelum
kesepakatan mengenai kerangka konseptual
• Mulai IPSAS dengan standar
akuntansi bisnis internasional dimodifikasi
• sikap ambigu atas dasar akuntansi
• Tingkat agregasi tinggi dalam
pelaporan keuangan
Isu-isu ini dibahas secara singkat.
Kemampuan sistem dan Akuntabilitas
internal
Kemampuan sistem mengacu pada infrastruktur untuk
mengumpulkan, merekam, dan
meringkas
data keuangan. Laporan keuangan konsolidasi atas dasar akrual dapat hanya diproduksi
oleh sistem akuntansi dengan fitur-fitur canggih. Fitur-fitur ini meliputi: (1)
persamaan akuntansi, aset = kewajiban + aktiva bersih, sebagai yang konseptual yayasan;
(2) grafik rinci rekening untuk unsur-unsur persamaan akuntansi, serta pendapatan
dan beban sebagai perubahan aktiva bersih; (3) rekaman double-entry sistem; dan
(4) kemampuan untuk menerjemahkan standar (seperti IPSAS) ke dalam kebijakan
tertentu dan prosedur yang berlaku untuk organisasi yang bersangkutan.
Fitur-fitur ini harus tergabung dalam perangkat keras dan perangkat lunak dari
sistem akuntansi, bersama dengan manusia sumber daya dan sumber daya keuangan
dimungkinkan oleh dukungan politik dan manajerial kepemimpinan. Dengan asumsi
prasyarat ini, IPSAS tampaknya mengabaikan pentingnya
Kemampuan
sistem bangunan.
Pelaporan keuangan tahunan kepada publik bukan satu-satunya
fungsi pemerintah suatu dunia sistem akuntansi. Sepanjang tahun, sistem akuntansi
bertanggung jawab untuk menghasilkan laporan dalam menanggapi permintaan oleh
manajer departemen, eksekutif politik, dan komite atau anggota parlemen. IPSAS
menganggap ini internal "khusus laporan tujuan "sebagai luar ruang
lingkup.
Singkatnya, IPSAS menekankan bagian dari output akuntansi
pemerintah yang sistem, dan kurang memperhatikan nya "melalui-puts"
(prosedur operasi) dan input. Pejabat yang bertanggung jawab untuk merancang
dan mendanai sistem akuntansi pemerintah, Namun, harus mengambil perspektif
holistik dan operasional.
Kerangka Konseptual
Kurangnya bimbingan dari kerangka konseptual suara sebagian
bertanggung jawab atas keadaan saat IPSAS. Sebuah kerangka konseptual
diharapkan untuk menentukan hal-hal seperti tujuan, ruang lingkup, kriteria
pengakuan, definisi dan karakteristik kualitatif informasi keuangan. Meskipun
mereka selalu umum, parameter ini bisa masih memberikan pembenaran dan dasar
bagi standar. Sampai saat ini, IPSAS adalah ditandai dengan berbagai aturan
rinci tentang unsur-unsur tertentu dari laporan keuangan, dan hanya beberapa
prinsip umum. Orang mungkin berpendapat bahwa, mengingat jangkauan global
IPSAS, Prinsip-prinsip (lihat Exhibit 1) atau prinsip-prinsip berbasis standar
mungkin akan lebih tepat.
Bukti 1. Prinsip
Akuntansi Pemerintahan Minimal
•
Mempersiapkan dan mempublikasikan anggaran, memelihara catatan keuangan yang
lengkap, menyediakan penuh pengungkapan, dan menyerahkan kepada audit
independen.
|
•
Aset Monitor, kewajiban, pendapatan, dan biaya.
|
•
cash Ukur dan konsekuensi keuangan lainnya transaksi dan peristiwa.
|
•
Menilai kondisi keuangan dan kinerja pemerintah.
|
•
Isu laporan keuangan user-friendly berkala.
|
Prinsip akuntansi pemerintah tidak mungkin berasal dari
jenis kerangka konseptual yang dirumuskan di Badan IPSAS. Selain itu, jika Pengalaman
papan standar akuntansi lainnya adalah panduan apapun, membangun konseptual kerangka
adalah latihan yang tidak pernah berakhir dan membutuhkan keseimbangan antara
umum dan spesifisitas. Kerangka kerja konseptual belum membantu dalam membuat spesifik
pilihan kebijakan akuntansi. Jalan ke depan, menurut pendapat penulis, adalah
komitmen untuk teori eksplisit akuntabilitas pemerintah, sehingga standar
akuntansi yang berasal dari persyaratan akuntabilitas.
Landasan konseptual pelaporan keuangan perusahaan adalah
teori perusahaan yang menekankan manajer sebagai agen dari pemilik perusahaan.
Akuntansi pemerintah membutuhkan teori yang lebih luas dari akuntabilitas
pemerintah, yang dapat diturunkan dari Herbert Teori organisasi Simon (Simon,
1945). Bila diterapkan pada sektor publik, Inti dari teori menyatakan bahwa
berbagai pemangku kepentingan (lihat Exhibit 2) memiliki vested kepentingan
dalam pemerintahan layak secara finansial. Insentif mereka untuk menggunakan
pemerintah suatu dunia laporan keuangan - sumber pengetahuan umum mereka
tentang pemerintah (Sunder, 1997) - berasal dari keinginan mereka untuk mengetahui
jumlah, waktu dan tingkat ketidakpastian manfaat yang mereka harapkan untuk
menerima dari pemerintah. Tujuan umum pelaporan keuangan mengurangi asimetri
informasi antara para pemangku kepentingan dan pejabat pemerintah mengendalikan
sistem akuntansi keuangan pemerintah.
Pameran
2. Pemerintah dan Stakeholder
Pemangku
Kepentingan
|
biaya
pembayar
|
Manfaat
yang di harapkan
|
Kontribusi
Dibuat
|
Kekuasaan
pemerintah
|
Pelayanan
jasa yang baik terhadap public dan pribadi
|
Manfaat
yang diharapkan
|
Pembayaran
atau janji untuk membayar Umum dan barang pribadi dan jasa
|
Pelayanan
jasa yang baik terhadap public dan pribadi
|
Pemilih
|
Pemberi
donor dan sumber daya keuangan
|
Jasa
per segi hibah
|
Legitimasi
pemerintah
|
Pembiayaan
termasuk sumber daya keuangan
|
Kompensasi
pension, Kontraktor Manfaat
|
Barang
publik dan swasta dan jasa
|
Jasa
tenaga kerja
|
Pembayaran
ditambah bunga
|
Wajib
Pajak
|
Barang
dan jasa
|
Pembayaran
|
Persaingan Akuntansi Bisnis
Akuntansi keuangan bisnis kontemporer telah mempengaruhi
akuntansi pemerintah dalam beberapa cara yang positif: Laporan keuangan tahunan
harus di konsolidasi Format untuk menutupi seluruh perusahaan, dan untuk
mengurangi informasi yang berlebihan bagi pengguna. Harus ada paket laporan
keuangan untuk menunjukkan posisi keuangan dan kinerja, serta arus kas. Neraca
harus memiliki pengukuran yang luas fokus sehingga aset modal dan kewajiban
jangka panjang yang dilaporkan. Basis akrual harus digunakan sehingga kinerja
keuangan menekankan prestasi dalam hal penjualan. Akhirnya, laporan keuangan
harus disiapkan dengan menggunakan standar yang ditetapkan oleh netral organisasi,
dan harus diverifikasi oleh auditor independen.
Meski begitu, tidak perlu untuk IPSAS meniru IFRS ke titik
yang disebut "Inti" set awal IPSAS (Sutcliffe, 2003) jumlah yang sedikit
diubah IFRS. IFRS adalah diharuskan oleh pasar modal global dan operasi
perusahaan multinasional. Tidak ada memotivasi pasukan yang sebanding untuk IPSAS.
Dengan meniru IFRS, Publik Komite Sektor
(pendahulunya IPSAS Dewan) menghabiskan sumber daya lebih dari enam tahun yang
berharga dan mengeluarkan biaya yang cukup besar peluang. Itu bisa
mengembangkan seperangkat akuntansi standar khusus untuk memenuhi kebutuhan
umum pemberi pinjaman internasional dan donor pemerintah. Atau bisa
menghabiskan waktu menangani masalah sektor publik. Ini isu sektor
publik muncul dari beberapa perbedaan mendasar antara pemerintah dan bisnis,
seperti yang diidentifikasi dalam Exhibit 3.
Bukti 3
Pemerintah dan Karakteristik Bisnis
Mendefinisikan
Karakteristik
|
Pemerintah
|
Bisnis
|
Driving
force
|
Kekuasaan
|
Uang
|
Kinerja
tertinggi
|
Keadilan
|
Efisiensi
dan ekonomi
|
Hubungan
hukum
|
untuk
membuat dan menegakkan hukum
|
Dapat
mempengaruhi undang-undang tetapi
tidak bisa mengatur Standar perilaku
|
|
bunga
dan kesejahteraan umum
|
Residual
keuangan
|
pemangku
kepentingan
|
Wajib Pajak
|
Pemegang
Saham
|
transaksi
|
Sukarela
dan non pertukaran timbal balik pada sisi output dan beberapa di sisi input
|
Sebagian sukarela dan pertukaran
timbal balik pada kedua output dan masukan
|
barang
|
sisi
Produk Barang public dibagi untuk Konsumsi kolektif
|
Private
goods dibagi untuk konsumsi pribadi
|
Sumber
keuangan
|
Penghasilan
dari pajak/ Promosi public
|
Penghasilan
dari penjualan/ Promosi kepentingan
|
kekayaan
|
Sumber
pembiayaan Penerimaan pajak
|
Pendapatan Penjualan Aktiva
|
kewajiban
|
Milik
umum
|
termasuk
semua
|
Properti
non-pribadi dalam yurisdiksi Milik pribadi dengan kepemilikan jelas oleh hukumm Kewajiban Secara ditafsirkan memajukan kesejahteraan umum Sempit
ditafsirkan untuk membatasi eksposur risiko
"Non-bisnis" karakteristik pemerintah memiliki
sejumlah konsekuensi untuk akuntansi. Persamaan akuntansi - "Aset -
Kewajiban = sisa ekuitas" - layaknya sifat perusahaan bisnis. Karena
pemerintah dapat dilihat sebagai suatu badan hukum, memiliki properti dan
sedang dimintai tanggung jawab, persamaan akuntansi yang digunakan untuk
struktur Data keuangan pemerintah. Meski begitu, ekuitas residual atau aktiva
bersih dari pemerintah tidak dapat dengan mudah dijelaskan atau ditafsirkan.
Selain itu, beberapa aset pemerintah (misalnya aset heritage) yang sulit diukur
dengan teknik akuntansi yang dikembangkan untuk ekonomi pasar. Beberapa
kewajiban pemerintah potensial (misalnya jaminan sosial) sulit untuk menentukan
karena pertimbangan politik dan hukum. Sifat tak terpisahkan dari masyarakat barang
tidak memungkinkan untuk mengakui pendapatan pajak berdasarkan jasa yang
diberikan atau barang yang dijual, yaitu basis akrual penuh digunakan oleh
perusahaan bisnis. Sebaliknya, tunjangan pemerintah didistribusikan terutama
melalui proses anggaran, membuat anggaran yang
Dokumen fiskal utama pemerintah. Sejauh mana akuntansi (dan akuntansi aturan)
harus independen dari penganggaran (budgeting dan aturan) adalah isu
kontroversial. Di setiap peristiwa, laporan keuangan akhir tahun melengkapi
pengungkapan anggaran dan merupakan komponen
transparansi fiskal.
Cash vs Akrual Pengukuran
The IPSAS Dewan telah menunjukkan sikap ambigu pada masalah
cash basis vs basis akrual, dan belum jelas menjelaskan hubungan antara basis
akrual dan akuntansi akrual.
The IPSAS Dewan telah mengirimkan sinyal campuran pada
komitmennya untuk akrual. Ini jelas nikmat basis akrual, mengeluarkan semua
standar di bawah dasar itu, kecuali satu standar cash-basis yang komprehensif.
Standar yang dibenarkan atas dasar waktu dan usaha yang diperlukan untuk
beberapa pemerintah untuk transisi ke akrual. Namun, posisi ini adalah tidak
perlu karena dewan bisa menegaskan akrual pada prinsipnya, meninggalkan
setiap negara untuk menerapkan prinsip sejauh mungkin. Hal ini merugikan
keseluruhan dewan postur mempromosikan akrual dengan menciptakan kesan bahwa
kedua kas dan akrual yang basis yang sama dapat diterima dalam mengadopsi dan
menerapkan IPSAS.
Campuran sinyal mengenai akrual mungkin harus diklarifikasi
dengan membedakan tiga konteks untuk akrual: dasar akrual pengakuan pendapatan,
akuntansi akrual, dan accrual berbasis laporan keuangan.
The IPSAS Dewan belumdiartikulasikan alternatif yang jelas
untuk akrual penuh pendapatan pengakuan dalam bisnis. Seperti dijelaskan
sebelumnya, tidak layak untuk kegiatan pemerintahan yang menghasilkan jasa
kolektif untuk menggunakan hasil layanan atau prestasi sebagai dasar untuk mengakui
pendapatan pajak. IPSAS No. 23 disediakan papan dengan kesempatan untuk
menyatakan alternatif jenis bisnis dasar akrual. Namun, meskipun papan ditelusuri
benar pengakuan pendapatan pajak peristiwa kena pajak, itu jatuh jauh dari
eksplisit mengidentifikasi pernyataan pemerintah klaim sebagai dasar mengenali
seperti pendapatan dan piutang terkait.
Akuntansi akrual jauh lebih luas daripada akuntansi berbasis
akrual. Pemerintah masih dapat berlatih akuntansi akrual tanpa basis akrual
penuh pengakuan pendapatan, karena
pendapatan adalah peningkatan aktiva bersih, dan jumlah bersih Aset tergantung
pada kriteria yang digunakan dalam mengenali beberapa sumber daya sebagai aset
dan beberapa kewajiban sebagai kewajiban. Sebuah jangkauan yang lebih luas aset
dan kewajiban dapat dilaporkan pada neraca dengan derajat yang lebih tinggi
dari akrual. Jumlah aktiva bersih mengukur likuiditas dan solvabilitas.
Pendapatan dan beban yang meningkat dan menurun, masing-masing, dalam jaring Aset
(Exhibit 4).
Exhibit 4. Derajat Akrual
Derajat
|
Aktiva
|
liabilities
|
Aktiva
bersih
|
Akrual
ringan
|
Sumber
daya keuangan
|
Kewajiban
lancer
|
Likuiditas
|
Moderat
Akrual
|
Jangka
panjang saat ini dan, sumber daya keuangan
|
Jangka
panjang saat ini
|
kewajiban
Finansial
|
Akrual yang kuat
|
Keuangan dan non-keuangan
|
Jangka panjang saat ini dan
|
Daya larut (Modal) sumber kewajiban
|
The "derajat akrual" konsep menyampaikan sifat
elastis akrual, dan kontras tajam dengan pendekatan dikotomis tersirat dalam
IPSAS. Karena secara fundamental aset hak dan kewajiban properti adalah
kewajiban, ini "hak dan kewajiban" versi akrual adalah mitra sektor
publikterhadap upaya pelayanan dan prestasi (SEA) akrual berbasis digunakan
oleh bisnis.
Kami telah pindah dari "basis akrual" untuk
"akuntansi akrual." Accrual akuntansi mengacu pada akuntansi yang
menekankan neraca yang melaporkan konsekuensi kumulatif transaksi masa
lalu dan peristiwa. Data dari akrual tersebut sistem akuntansi dapat digunakan
untuk menyusun laporan keuangan berbasis akrual, yaitu
laporan
posisi keuangan dan kinerja keuangan.
Implikasi praktis klarifikasi ini akrual adalah bahwa
transisi ke accrual memerlukan tiga tahap: (1) mengakui piutang pemerintah dari
pajak dan transaksi non pertukaran lainnya; (2) secara bertahap membangun
kapasitas akuntansi sistem untuk menangkap portofolio yang lebih besar dari
aset dan kewajiban; dan akhirnya (3) mempersiapkan accrual berbasis laporan keuangan.
Tingkat Agregasi
Selain membutuhkan laporan keuangan harus disiapkan di bawah
ambigu basis akrual, IPSAS juga nikmat menyajikan laporan keuangan dalam format
konsolidasi, yang menampilkan pemerintah secara keseluruhan untuk memberikan
gambaran kepada pengguna. Presentasi ini
Format,
bagaimanapun, menimbulkan dua isu kontroversial: (1) Apa yang pemerintah
terdiri dari? Dan (2) harus pemerintah sebagai entitas pelaporan disajikan
secara keseluruhan dalam satu kolom angka?
Sifat bermasalah mendefinisikan batas pemerintah dibuktikan
dengan perlu untuk IPSAS No 22. Standar ini bertujuan untuk memperjelas
hubungan antara (a) Pemerintah sebagai entitas yang laporan keuangan disusun dan
(b) umum sektor pemerintah yang statistik keuangan pemerintah dilaporkan. Satu
harus menyadari bahwa, sementara semua pemerintah akan atribut esensial
tertentu, kelembagaan pengaturan bervariasi dalam sistem politik dan ekonomi
yang berbeda. Kecuali dalam kasus besar konsentrasi kekuasaan, perusahaan-jenis
konsolidasi mungkin akan selalu melebih-lebihkan tingkat kontrol pusat dalam
pemerintahan.
Keterbatasan dasar
memiliki satu kolom untuk "seluruh pemerintah" adalah bahwa ini Format
tidak dapat menunjukkan pinjaman internal dan transfer dana. Apa konsolidasi
mengungkapkan mungkin menarik, tetapi apa yang menyembunyikan sangat penting.
Misalnya, dana umum dari AS Pemerintah telah berulang kali meminjam miliaran dolar
dari dana Jaminan Sosial, dengan sedikit prospek membayar dengan bunga. Fakta
ini dilaporkan, tetapi hanya dalam Catatan jelas menyusul laporan keuangan.
Seluruh pemerintah dapat dilaporkan dengan cara lain.
Mungkin ada kolom yang diselenggarakan oleh jenis utama kegiatan - pemerintah,
bisnis-jenis dan fidusia - Dan total untuk seluruh pemerintah. The-lebar total
pemerintah mungkin harus ditambah dengan kolom lain menampilkan unit secara
hukum independen dengan signifikan ketergantungan keuangan dengan pemerintah.
Titik umum adalah bahwa akuntansi Sistem harus menjaga data pada tingkat yang
cukup terpilah untuk memungkinkan cara menyajikan pemerintah.
Resolusi masalah konseptual yang diidentifikasi dalam bagian
ini akan bergerak IPSAS
ke
arah prinsip akuntansi umum yang sesuai. Tantangan besar lainnya Dewan
IPSAS adalah untuk mewujudkan tujuan penerimaan global, yang mengharuskan resolusi
isu kelembagaan yang dibahas pada bagian berikutnya.
ISU
KELEMBAGAAN
IPSAS adalah perusahaan berani dalam beberapa hal: Hal ini
dimaksudkan untuk mengatasi yurisdiksi nasional. Itu baik menghadap atau
mengabaikan keragaman nasional politik. dan sistem ekonomi, serta tradisi
budaya dan hukum. Ini mengangkat professional authoritativeness atas otoritas
pemerintah. Ia mengharapkan model Anglo-Amerika
akuntansi
pemerintah untuk memiliki daya tarik global.
Bagian sebelumnya mengidentifikasi isu-isu konseptual yang
serius menunggu resolusi.
Bahkan
tanpa adanya tantangan konseptual, masih ada beberapa yang sah masalah
kelembagaan tentang struktur penetapan standar dan pengawasannya.
Struktur
penetapan standar
The IPSAS Dewan, didahului oleh Komite Sektor Publik (PSC)
sampai tahun 2004, adalah komite teknis senior dari International Federation of
Accountants (IFAC). IFAC terdiri dari 157 asosiasi nasional akuntan profesional
di 123 negara. Anggota Dewan IPSAS, semua melayani pada paruh waktu dan secara
non-gaji, yang ditunjuk oleh dewan pengurus IFAC, terutama atas dasar nominasi
dibuat oleh IFAC yang anggota kelembagaan. Saat ini Dewan IPSAS memiliki 15
anggota yang ditunjuk oleh badan nasional, dan 3 anggota masyarakat.
The IPSAS Dewan dibantu mengenai hal-hal teknis oleh
Konsultatif berbasis luas Group. Para pengamat yang telah memberikan dukungan
keuangan meliputi: International Monetary Dana, Bank Dunia, United Nations
Development Program, dan Asia Bank Pembangunan. Para pengamat yang belum
memberikan dukungan keuangan meliputi: International Organization of Supreme
Audit Institutions, Organisasi Ekonomi Kerjasama dan Pembangunan, Dewan Standar
Akuntansi Internasional, dan Komisi Eropa.
Ukuran saat ini dan komposisi Dewan IPSAS mencerminkan
keseimbangan pertimbangan. Semakin besar
dewan, perwakilan lebih bisa tapi semakin biaya. Pada ukuran, otoritas
penunjukan harus bergulat dengan beberapa isu-isu mengenai representasi: Apa,
atau seharusnya, atribut keterwakilan? Apakah yang berat badan yang sesuai
masing-masing atribut? Berapa banyak atribut harus calon dewan miliki?
Dilihat
dari daftar keanggotaan dewan IPSAS selama bertahun-tahun, distribusi
kursi
tampaknya mencerminkan sifat-sifat ini:
•
nominasi dari badan akuntansi / audit nasional, dan "publik" anggota
•
negara-negara yang praktik yang (mungkin) diwujudkan dalam IPSAS, dan lainnya negara
•
pengalaman profesional dalam pemerintahan maupun di sektor swasta
•
daerah yang berbeda di dunia
•
negara-negara maju, dan negara-negara berkembang
•
demokrasi, dan sistem politik lainnya
Atribut yang sama dapat digunakan untuk menggambarkan
Consultative Group. Harapannya adalah bahwa individu yang memiliki satu atau
lebih dari atribut-atribut ini, dalam beberapa hal tak terlihat, akan membentuk
IPSAS dengan cara yang tepat.
Dalam setiap periode pengangkatan atau proyek tertentu,
orang mungkin khawatir tentang
yang
memahami lebih over-representasi atribut tertentu. Dilema utama adalah ini: semakin
besar keragaman peserta, kurang koheren produk kerja mereka cenderung menjadi.
Struktur Pengawasan
Masalah kelembagaan lain adalah:
Haruskah IFAC tetap badan pengawas tunggal untuk
IPSAS
Dewan? Secara formal, IFAC telah menjadi badan pengawas tunggal untuk Dewan
IPSAS (Sejak 2004) dan PSC (1986-2004). Sumber tambahan kelembagaan akuntabilitas,
jika tidak pengawasan seperti itu, adalah organisasi yang menyediakan dana dan
jasa yang disumbangkan untuk operasi Dewan IPSAS. Meskipun produksi IPSAS
terus, adopsi dan implementasi IPSAS telah muncul sebagai yang relevan masalah
bagi semua pihak. Agaknya bunga IFAC dalam mensponsori Dewan IPSAS meluas ke
adopsi dan pelaksanaan IPSAS. Jika demikian, pengawasan pluralistik manfaat
mekanisme pertimbangan. Mekanisme tersebut harus mencakup keuangan pemerintah petugas
dan auditor pemerintah.
Di semua negara,
perubahan sistem akuntansi pemerintah memerlukan persetujuan petugas keuangan
kepala dan bahkan mungkin legislatif. Persetujuan dapat mengambil bentuk pemerintahan
administratif atau undang-undang. Dukungan anggaran untuk melaksanakan IPSAS
adalah yang paling bentuk nyata dari dukungan. Sampai-sampai organisasi internasional
legislator, menteri keuangan, direktur anggaran ada, kesediaan mereka untuk
berpartisipasi dalam pengawasan tubuh untuk IPSAS akan kondusif untuk
pelaksanaan IPSAS.
Di banyak negara, auditor sektor swasta tidak, atau tidak
berwenang untuk mengaudit
laporan
keuangan pemerintah, terutama yang dikeluarkan oleh pemerintah pusat. Lembaga
audit tertinggi, serta kantor mereka atau rekan-rekan di tingkat yang lebih
rendah pemerintah, memiliki mandat untuk melaksanakan audit pemerintah, atau
kontrak audit jasa. Saat ini (International Organization of INTOSAI Pemeriksa
Keuangan Lembaga) adalah pengamat pada pertemuan Dewan IPSAS.
Kesediaannya untuk merekomendasikan IPSAS untuk umum auditor
dari negara-negara anggotanya akan menjadi suara utama kepercayaan untuk
keberlakuan IPSAS. Telah dikatakan bahwa perang terlalu penting untuk
diserahkan kepada jenderal. Jika demikian, pemerintah akuntansi mungkin terlalu
penting untuk diserahkan kepada akuntan. Bagi mereka yang takut akan "Politisasi"
akuntansi, politik adalah bahwa pemerintah cara beroperasi. IPSAS mewakili
akuntansi untuk pemerintah. Namun, akuntansi oleh pemerintah
masih Cara akuntansi dari pemerintah dilakukan.
KESIMPULAN
Satu dapat menarik analogi antara reformasi akuntansi
pemerintahan dan membangun gedung baru untuk menggantikan yang lama. Sebelum
gedung baru direalisasikan, banyak langkah yang harus dilakukan: (1) Sebuah
arsitektur sketsa desain konseptual dan memurnikannya menjadi cetak biru.
Dokumen perencanaan mencerminkan prinsip-prinsip desain dan interpretasi
arsitek tradisi dan gaya. Ia menganggap fungsi bangunan ketika memutuskan
bentuknya, serta karakteristik situs dan lingkungan yang lebih besar. Arsitektur
juga harus sesuai dengan kode bangunan yang diumumkan oleh pemerintah berwenang
untuk memastikan keamanan, antara tujuan lain. (2) Seorang insinyur struktural
akan datang untuk memastikan bahwa bangunan arsitek telah merancang tidak akan
runtuh di bawah berbagai skenario stres, seperti gempa bumi, angin kencang, dan
suhu ekstrim. (3) Penilaian insinyur struktural mungkin memaksa arsitektur
untuk merevisi nya desain, mengorbankan keindahan untuk stabilitas dan
pertimbangan praktis lainnya. (4) Seorang pengembang kemudian membuat penilaian ekonomi dari
proyek, dan mencari pendanaan. Jika tua bangunan memiliki makna arsitektur dan
budaya, persetujuan regulator pemerintah
sering
diperlukan untuk menghancurkan atau secara signifikan mengubah itu. (5) Dengan asumsi
pembiayaan yang memadai dijamin, kontrak dengan kontraktor dinegosiasikan dan ditandatangani.
Konstruksi dimulai. Biaya overrun dan lainnya "kejutan" mungkin ditemui
dan mengatasi ... Akhirnya, pita dipotong dan bangunan terbuka. Pembaca dapat
membayangkan proses analog dalam membangun baru, atau memodifikasi tua sistem
akuntansi pemerintah di suatu negara.
Sistem ini dirancang dan diuji, pembiayaan dan persetujuan dijamin, dan pekerjaan
dilakukan dan redone seperlunya. Dengan kata lain, standar akuntansi seperti
IPSAS yang mirip dengan desain konseptual untuk bangunan. Pengaturan standar
adalah hanya langkah awal dalam proses panjang reformasi akuntansi di satu
pemerintahan. Proses ini diulang untuk semua pemerintah di suatu negara, dan
untuk semua pemerintah di seluruh dunia.
Mengembangkan IPSAS mirip dengan merumuskan kode bangunan
universal. Satu dapat meningkatkan pertanyaan tentang kelayakan dan keinginan
untuk memiliki kode tersebut. Apakah ada cukup pengetahuan yang handal yang
memungkinkan kita untuk percaya diri menentukan persyaratan untuk semua pemerintah?
Akuntansi pemerintah internasional komparatif (CIGAR) masih dalam nya tahap
awal pembangunan (Lueder, 2008). Para peneliti masih sangat jauh dari setelah
menemukan hukum-hukum alam manusia sebagai mitra untuk hukum fisika yang
memiliki menjabat sebagai dasar rekayasa struktural. Mengingat basis pengetahuan
yang tidak memadai, resep satu set persyaratan akuntansi yang sama untuk semua
pemerintah dalam pandangan mereka lingkungan yang beragam membutuhkan lompatan
iman.
Makalah ini telah mengidentifikasi isu-isu
"desain" untuk diselesaikan sedangkan konseptual sketsa atau cetak
biru di papan gambar. Hal ini juga mengangkat isu tentang siapa yang harus di
tim desain, dan siapa lagi yang harus direkrut untuk berpartisipasi dalam
pemasaran danpelaksanaan IPSAS.
Dilihat dari informasi yang tersedia dari IPSAS Dewan,
proses mengadopsi dan menerapkan IPSAS telah dimulai. Itu akan sama dengan awal
proses konstruksi sedangkan desain konseptual masih ditarik. Harapan yang tinggi,
tapi risiko mungkin lebih tinggi. Transformasi saat akuntansi pemerintah disamakan
dengan revolusi dunia dipentaskan oleh akuntan. Banyak revolusi dimulai dengan
cita-cita yang tinggi dan lengkap desain konseptual. Kebanyakan gagal karena
kaum revolusioner mengabaikan kondisi lokal, atau tidak memiliki kesabaran
untuk menyiapkan cetak biru tentang bagaimana mengatur negara setelah itu. Saya
T masih harus dilihat apakah revolusi global dalam akuntansi pemerintah
prematur. Dalam hal ini, catatan penting Niccolo Machiavelli mungkin agar:
Tidak ada yang lebih sulit untuk melaksanakan, atau lebih
meragukan keberhasilan, atau lebih berbahaya untuk menangani, daripada memulai
orde baru hal. Untuk pembaharu memiliki musuh di semua yang keuntungan dengan
orde lama, dan hanya pembela suam-suam kuku dalam semua mereka yang akan
mendapatkan keuntungan dengan orde baru. Ini suam suam kuku muncul sebagian
dari takut musuh-musuh mereka, yang memiliki hukum yang menguntungkan mereka,
dan sebagian dari ketidakpercayaan umat manusia, yang tidak benar-benar percaya
pada sesuatu yang baru sampai mereka harus memiliki pengalaman aktual
Saya.
PENGAKUAN
Tulisan ini adalah versi diperluas dari presentasi yang
dibuat pada "IPSAS" Workshop
di Universitas Napoli "Parthenope" pada tanggal 25 Juni 2008, yang
diselenggarakan oleh Prof. Mariano D'Amores. Itu ditulis selama mengunjungi
guru penulis di University of Cagliari di bawah naungan Prof. Aldo Pavan. Kedua
rekan layak terima kasih atas kerjasama akademik dan perhotelan. Keterampilan
editorial Jessamine Chan, seperti biasa, telah meningkatkan kejelasan dan
pembacaan kertas
.
REFERENSI
Chan,
JL, "Akuntansi Pemerintahan: Sebuah Penilaian Teori, Tujuan dan
Standar "oleh J. Chan. Uang Publik dan Manajemen
(Januari 2003).
Chan,
JL, "Prinsip Akuntansi Pemerintahan Global," di Manajemen Publik,
Standar Akuntansi dan Evaluasi Model , ed. oleh P. Einhorn dan D.
Braunig
(Baden-Baden, Jerman: Nomos Verlagsgesellschaft, 2001), hlm
152-163..
Chan,
JL, "revolusi Une mondiale dans la comptabilite publik? Une menganalisis
des
IPSAS et quelques rekomendasi, " Revue francaise de
comptabilite [ Perancis
Jurnal Akuntansi ] (Januari 2004), hlm. 27-31.
Chan,
JL, "Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional," Ensiklopedia
untuk Umum
Administrasi dan Kebijakan Publik (Dekker, 2005).
Chan,
JL, "IPSAS dan Reformasi Akuntansi Pemerintahan di Negara
Berkembang," di
Reformasi Akuntansi Sektor Publik: Mimikri, Fad atau Kebutuhan, diedit
oleh E.
Lande dan J.-C. Scheid (Prancis: Ahli Comptable Media,
2006), hlm 31-42..
Chan,
JL "Kurang Apakah Lebih: Prinsip Akuntansi Pemerintahan," Berdiri und
Perspektiven der Oeffentlichen Betriebswirtschaftslehre II,
kumpulan artikel für Prof. Dr.
Dr
hc mult. Peter Eichhorn anlaesslich seine Emeritierung, diedit oleh D. Braeunig
dan D. Greiling. (Berlin: Berliner Wissenschafts-Verlag,
2007), hlm 650-663.
Heald, D. "Global Revolusi
Akuntansi Pemerintah," Uang Umum dan
Manajemen (Januari 2003), hlm. 11-12.
International
Federation of Accountants (IFAC), "Laporan Panel eksternal Diketuai
tentang Pemerintahan, Peran dan Organisasi Federasi
Internasional
Akuntan Komite Sektor Publik "(Juni 2004).
Internasional
Standar Akuntansi Sektor Publik (IPSAS) Dewan, Handbook of
International Public Sector Accounting Penerbitan Standar (New York: IFAC, 2008).
IPSAS
Dewan, on-line informasi (www.ifac.org/publicSector/) diakses pada tanggal 9
Juli 2008:
•
Lembar Fakta
•
Kerangka Acuan
•
Strategi dan Rencana Operasional, 2007-2009
•
IPSAS Adopsi oleh Pemerintah
Lueder,
KG, "International Penelitian Akuntansi Pemerintah," Essays di
Honor of Profesor Hannes Streim
(judul tentatif, akan datang).
Machiavelli,
Niccolo, The Prince dan Wacana (Random House, 1950).
Sutcliff,
P., "Standar Program Komite Sektor Publik IFAC itu," Public
Uang dan Manajemen (Januari 2003), hlm. 29-36.
Simon,
HA Perilaku Administrasi (New York: The Free Press, 1945).
Sunder,
S., Teori Akuntansi dan Kontrol (Cincinnati: Southwest Publishing).Status
Publication:
Datang dalam volume makalah yang disajikan pada
"IPSAS" lokakarya di
Universitas Napoli "Parthenope" pada tanggal 25
Juni 2008.
Penulis Biografi Singkat
James L. Chan menjadi Guru Besar Emeritus Akuntansi,
Universitas Illinois di Chicago, USA pada tanggal 1 Januari 2008, setelah karir
32 tahun di pemerintahan akuntansi pengajaran, penelitian dan pengabdian
masyarakat. Pada tahun 2008, ia menjabat sebagai Visiting Professor Akuntansi
di Universitas Cagliari, Italia dan juga kuliah di Universitas Napoli
"Parthenope" dan Sekolah Nasional Administrasi Publik. Sebuah
Profesor oleh Pengangkatan khusus di Research Institute of Science Fiskal
Kementerian Cina Keuangan, ia juga memegang mengunjungi janji di China Sun
Yat-sen University, Central University of Finance and Economics, dan Zhongnan
Universitas Ekonomi
dan
Hukum.
15 Juli 2008 revisi
Komentar ini telah dihapus oleh pengarang.
BalasHapus